Ø90 – Prioritetsgæld – Lån i fremmed valuta
"Lån i fremmed valuta. Konteringen foretages som for almindelige realkreditlån. ."
Sidst opdateret:
Indhold
Kontering
Konteringen foretages som for almindelige realkreditlån.
Gælden placeres på en specifikationskonto på den grundkonto, der er oprettet til det pågældende realkreditinstitut (23xx).
Renter konteres sammen med de øvrige renter fra realkreditinstituttet (54xx).
Kursgevinst / tab: konto 5790 80 Kursregulering udlandslån, realkredit
Kursregulering: konto 7721 80 Regulering udlandslån, realkredit
Hovedreglen er, at låneomkostninger fratrækkes i skat i takt med afdraget sammen med kurstab. For at holde styr på hvor meget der resterer af låneomkostninger, kan der oprettes en ejendomskonto til “Låneomkostninger til fradrag” fx på konto 2799 xx. “Kapitalregulerende i øvrigt”. Det årlige fradrag efterposteres til konto 5790 80.
Kursgevinst/-tab konteres som fællesposteringer til både drifts- og skatteregnskabet (konto 5790 80).
I årsrapport til gælden tages med til amortiseret kostpris. Det vil sige, at låneomkostninger og evt. kurstab skal fratrækkes i takt med lånets løbetid. Se vejledning her
Skattemæssig behandling
Hovedregel
Kursgevinst/tab medregnes som udgangspunkt på realisationstidspunktet (det vil sige ved ordinære afdrag og indfrielse) (KGL § 25, stk. 1).
Kursgevinst/tab på grund af valutakurs- og børskursændringer medregnes i indkomsten, hvis årets gevinst/tab inkl. en forholdsmæssig andel af låneomkostninger overstiger 1.000 kr. (KGL § 16 og § 23). Det gælder både erhvervsmæssige og private poster.
Hvis skatteyder har flere tab og/eller gevinster på lån og fordringer i udenlandsk valuta, skal der laves en samlet opgørelse, og hvis den samlede gevinst/tab inkl. andel af låneomkostninger overstiger 1000 kr., skal beløbet medregnes ved indkomstopgørelsen.
Undtagelse
Lagerprincippet kan anvendes i stedet for realisationsprincippet. (KGL § 25, stk. 2).
Ifølge skattedepartementet kan kun gevinst/tab, som skyldes valutakursændringer, vælges opgjort efter lagerprincippet, mens børskursændringer altid skal opgøres efter realisationsprincippet.
Det betyder, at skatteyder kan vælge beskatning efter en af følgende metoder:
- Realisationsprincippet: Kursændringer, såvel børs- som valutakursændringer medregnes til indkomsten.
- Lagerprincippet: Valutakursændringer medregnes efter lagerprincippet, og børskursændringer medregnes efter realisationsprincippet.
Valg af lagerprincip skal træffes for alle fordringer og gæld i henholdsvis danske kroner og fremmed valuta.
For eksempler på beregninger: Se afsnit 3.
Se også skattemeddelelse 99-18-8, “Opgørelse af kurstab og kursgevinst på euro lån”.
Driftsmæssig behandling
Normalt anvendes lagerprincippet i årsrapport. Konteringsmæssigt kan der anvendes fælles posteringer for skat og drift, hvis kursudsvingene er ubetydelige. Hvis der derimod er tale om betydelige kursudsving, må der driftsmæssigt laves en særlig opgørelse af kursgevinst og tab når realisationsprincippet anvendes skattemæssigt.
Beregningseksempler ved forskellige lånetyper
Realisationsprincippet (hovedregel)
Eksempel A Kontantlån
|
Kontantlån i Euro: Låneomkostninger i dkr Valutakurs ved optagelse:
Afdrag: Valutakurs ved afdrag: Valutakurs primo: Valutakurs ultimo
|
100.000 2.312 800
13.000 750 765 752 |
|
|
Kursgevinst: Afdrag x ændring i valutakurs: 13.000 x (800-750)/100 |
6.500 | |
| Låneomkostninger -2312 x 13.000/100.000 | -301 | |
| Kursgevinst til indkomst | 6.199 |
Eksempel B Obligationslån
|
Obligationslån, serie, i Euro: Obligationskurs ved optagelse Låneomkostninger i dkr Valutakurs ved optagelse:
|
100.000 98 2.312 800 |
|
|
Afdrag: Valutakurs ved afdrag: Obligationskurs primo Valutakurs primo Obligationskurs ultimo
Valutakurs ultimo |
13.000 750 98.5 98.5 99.0
752 |
|
|
Kursgevinst: Afdrag x oprindelig obligationskurs x valutakurs primo - afdrag x dagskurs: 13.000 x 0,98 x 800/100= - 13.000 x 1,0 x 750/100 = - Låneomkostninger -2312 x 13.000/100.000= |
101.920 -97.500 -301 |
|
| Kursgevinst til indkomst | 4.119 |
Eksempel C - Beregning med justeret anskaffelseskurs
En alternativ beregningsmetode er at anvende en “beregnet” anskaffelseskurs, hvor der tages hensyn til både kurstab og låneomkostninger. Metoden kan anvendes for både kontant- og obligationslån, når realisationsprincippet anvendes.
I dette eksempel anvendes samme forudsætninger som i eksempel A
Først beregnes en gang for alle en anskaffelseskurs, hvor der tages hensyn til kurstab og låneomkostninger.
| Anskaffelseskurs: | ||
| 100.000 x 1,0 x 800/100 | 800.000 | |
| - låneomkostninger | - 2.312 | |
| 797.688 | ||
| beregnet anskaffelseskurs 797.688/100.000x100 = | 797,688 |
Den beregnede anskaffelseskurs benyttes hvert år for at få beregnet hvilken kursgevinst / tab, der er opstået i perioden.
Beregning af kursgevinst/tab:
(100.000 - 87.000) x (797,688-750) / 100 = 6.199
| Periodens kursgevinst til indkomst | 6.199 |
Lagerprincippet
Eksempel D Kontantlån
| Kontantlån i Euro: | 100.000 | |
| Låneomkostninger i dkr | 2.312 | |
| Valutakurs ved optagelse: | 800 | |
| Afdrag: | 13.000 | |
| Valutakurs ved afdrag: | 750 | |
| Restgæld primo | 87.000 | |
| Valutakurs primo | 765 | |
| Restgæld ultimo | 74.000 | |
| Valutakurs ultimo | 752 |
Ved lagerprincippet skal der tages hensyn til den ændrede valutakurs for lånet.
| Restgæld primo: 87.000 x 765/100 | 665.550 | |
| Restgæld ultimo: 74.000 x 752/100 | -556.480 | |
| Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100 | -97.500 | |
| Låneomkostninger: -2312 x 13.000/100.000= | -301 | |
| Kursgevinst til indkomst | 11.269 |
Forklaring til beregningen
I ovenstående eksempel fremkommer kursgevinsten på 11.269 dels som en kursgevinst på gældsposten, dels en kursgevinst på afdraget, dels periodens andel af låneomkostninger således:
| Gældspost: | ||
| Restgæld primo: 74.000 x 765/100 | 566.100 | |
| Restgæld ultimo: 74.000 x 752/100 | -556.480 | |
| Gevinst på gæld | 9.620 | |
| Afdrag: | ||
| Primo 13.000 x 765/100 | 99.450 | |
| Afdraget 13.000 x 750/100 | -97.500 | |
| Gevinst på afdrag | 1.950 | |
| Låneomkostninger: | ||
| Andel af låneomkostning -2.312 x 13.000/100.000 | -301 | |
| Kursgevinst | 11.269 |
Eksempel E - Obligationslån
| Obligationslån, serie i Euro: | 100.000 | |
| Obligationskurs: | 98 | |
| Låneomkostninger i dkr | 2.312 | |
| Valutakurs ved optagelse: | 800 | |
| Afdrag: | 13.000 | |
| Valutakurs ved afdrag: | 750 | |
| Restgæld primo v. kurs 98.5 | 87.000 | |
| Valutakurs primo | 765 | |
| Restgæld ultimo v. kurs 99.0 | 74.000 | |
| Valutakurs ultimo | 752 |
For at undgå at obligationskursen påvirker beregningen via lagerprincippet, fastsættes obligationskursen til kursen på optagelsestidspunktet. Restgælden opgøres på sædvanlig måde til regnskabet. I Ø90 fremkommer statusværdien dels som restgæld på konto 23xx xx og som kursregulering på konto 23xx 9x.
| Restgæld til regnskabet: | ||
| Statusværdi primo 87.000 x 0,985 x 765/100 | 655.567 | |
| Statusværdi ultimo 74.000 x 0,990 x 752/100 | 550.915 | |
| Beregning af kursgevinst til indkomst: | ||
| Restgæld primo: 87.000 x 0,980 x 765/100 | 652.239 | |
| Restgæld ultimo: 74.000 x 0,980 x 752/100 | -545.350 | |
| Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100 | -97.500 | |
| Låneomkostninger -2.312 x 13.000/100.000= | -301 | |
| Kursgevinst til indkomst | 9.088 |
Eksempel F Indlånskonto i pengeinstitut
| Saldo primo Euro | 1.000 | |
| valutakurs primo: | 765 | |
| Saldo ultimo: | 3.000 | |
| valutakurs ultimo: | 752 | |
| Netto indskud i perioden omregnet til dkr på transaktionsdagen | 11.000 | |
| Saldo ultimo: 3.000 x 752/100 | 22.560 | |
| Saldo primo: 1.000 x 765/100 | -7.650 | |
| indskud i perioden | -11.000 | |
| Kursgevinst til indkomst | 3.910 |
Beregning og kontering
I dette afsnit er der taget udgangspunkt i eksemplerne
Det anbefales at kontere kursgevinst/tab som fælles postering til konto 5790 80 “Kursregulering udlandslån, Realkredit” og først ved årsafslutningen tage stilling til, om nettobeløbet er under beløbsgrænsen på 1.000 kr.
Hvis kursgevinst/-tab er under 1.000 kr., overføres via en skattemæssig efterpostering til kursregulerende post:
| Kursgevinst/-tab ikke skattepligtigt | beløb | 5790 80 | |
| modkonto | 7721 80 |
Kursgevinst tab på terminsydelsen
Terminsopkrævninger opkræves i Euro. Kursen på forfaldstidspunktet (fx pr. 11/x) benyttes ved omregning til Dkr.
Når en terminsopkrævning forfalder fx pr. 11.12 er der fra dette tidspunkt tale om en gældspost, som typisk først afregnes pr. sidste rettidige indbetalingsdato, fx 31.12.
I perioden fra den 11. til den 31. kan kursen ændre sig, hvis dette er tilfældet, opstår der en kursgevinst eller -tab.
Regulering af afdrag og rente til kurs på forfaldstidspunkt
Når ydelserne konteres manuelt, vil kursen på forfaldstidspunkt ofte ikke fremgå af bilaget. Hvis kursen kendes på bogføringstidspunktet anbefales det, at anvende den rigtige kurs, og kontere differencen som kurs på konto 5790 80 "Kursregulering udlandslån".
Hvis der betales via PBS, vil der også være kursudsving i perioden fra opkrævning og frem til forfaldsdato. Den rigtige kurs på forfaldstidspunktet fremgår først af næste terminsopkrævning, eller af årsopgørelsen, hvis den kommer først.
Eksempel
Eksempel ved manuel betaling:
En terminsydelse med forfald pr. 11.12 udgør 16.000 Euro, fordelt på 3.000 på rente og 13.000 på afdrag. Kursen pr. 11.12 er 750. Kursen på betalingstidspunktet er 752.
Der konteres.
| Forfald i Euro |
Bogført pr. 11.12 | Konto | |||
| Rente | 3.000 x 750/100 | 3.000 | -22.500 | 54xx xx | |
| Afdrag | 13.000 x 750/100 | 13.000 | -97.500 | 23xx xx | |
| Ydelse | 16.000 | -120.000 | |||
| Betaling pr. 31.12 med valutakurs 752: | -120.320 | ||||
| Kursudsving fra forfald til betaling | 320 | 5790 80 |
Realkreditinstituttet indberetter årets forfaldne renter i Dkr. til Told·Skat og anvender kursen pr. forfaldstidspunktet. I ovenstående eksempel indberettes således 22.500 kr. i forfaldne renter for 4. termin, svarende til det beløb der er bogført som periodens renteudgift.
Ved årsafslutning skal saldoen på konto 2329 xx dels tages op i balancen, dels efterposteres til 5790 80.
Kursgevinst tab på restgæld og afdrag
Kursgevinst-/tab på gældsposten af Euro lån skal efterposteres.
Afhængig af, hvilken opgørelsesmetode man ønsker at anvende på ejendommen, skal der efterposteres til 7721 80 “Regulering udlandslån realkredit”, eller til 5790 80 “Kursregulering udlandslån realkredit”.
Realisationsprincippet (Hovedregel)
Eksempel
|
Eurolån, kontantlån på 100.000 Euro, valutakurs ved optagelse 800,00 |
||
| Låneomkostninger 289 Euro | ||
| Restgæld primo 87.000 Euro v. kurs 765: | 665.550 | |
| Restgæld ultimo 74.000 Euro v. kurs 752: | 556.480 | |
| Terminsydelse Euro: | ||
| Afdrag: | -13.000 | |
| Rente: | -3.000 | |
| Valutakurs på forfaldsdagen: | 750 |
På konto 23xx findes følgende posteringer, fx overført via Dataoverførsel:
| Gæld primo 87.000 Euro á kurs 765 | 665.550 |
| Afdrag 13.000 á kurs 750 | -97.500 |
| Gæld ultimo 74.000 Euro á kurs 752 | -556.480 |
| Saldo | 11.570 |
Denne saldo fordeles til kapitalforklaring og til indkomst således:
Realiseret kursgevinst/tab til indkomst (som eksempel A):
| afdrag 13.000 x(800-750)/100 | 6.500 | |
| Andel af låneomkostniger | -301 | |
| Kursgevinst til indkomst | 6.199 |
I dette tilfælde er beløbet positivt, og der er tale om en gevinst, hvis det havde været et negativt beløb, havde der være tale om et tab.
| Kursregulering til kapitalforklaring | ||
| Saldo på kontoen | 11.570 | |
| - gevinst | - 6.500 | |
| Kursregulering til kapitalforklaring | 5.070 |
Kontering
| Der skal laves 3 efterposteringer: | |||
| Kursgevinst/tab Euro | -6.500 | 23xx xx | |
| modkonto | 6.500 | 5790 80 | |
| Andel af låneomkostninger | 301 | 2xxx xx | |
| modkonto | -301 | 5790 80 |
Hvis man driftsmæssigt anvender lagerprincippet, skal der laves forskellige efterposteringer til skat og drift.
| Kursreg. Euro | -5.070 | 23xx xx | ||
| modkonto | skat | 5.070 | 7721 80 | |
| modkonto | drift | 5.070 | 5790 80 |
Realisationsprincip med en beregnet anskaffelseskurs
En alternativ beregningsmetode er at anvende en “beregnet” anskaffelseskurs, som bruges i balancen i hele lånets løbetid. Valuta- og kursregulering i forhold til denne beregnede anskaffelseskurs placeres på konto 23xx 9x. Fordelen ved metoden er, at låneomkostninger bliver en del af beregningen, og man undgår derfor at holde styr på en saldo over låneomkostninger til fradrag i takt med at lånet afdrages. Metoden kan med fordel anvendes, hvis det er et lån der konteres manuelt (se eksempel C).
Eksempel på beregning
Beregnet anskaffelseskurs:
| Pålydende euro x obligationskurs x valutakurs | ||
| 100.000 x 1,00 x 800/100 | 800.000 | |
| -Låneomkostninger omregnet til dkr | 2.312 | |
| 797.688 |
Beregnet anskaffelseskurs 797.688/100.000 x100 = 797,688
| På konto 23xx findes følgende posteringer: | |||
| Gæld primo 87.000 x 797,688/100 | 693.989 | ||
| Afdrag 13.000 x 750/100 | -97.500 | ||
| Gæld ultimo 74.000 x 797,688/100 | -590.289 | ||
| Saldo | 6.199 | ||
| Kursgevinst til indkomst | -6.199 | 23xx xx | |
| modkonto | 6.199 | 5790 80 |
Regulering af restgæld
Hertil kommer en beregning og kontering af regulering til pantebrevsrestgæld.
| Primo 87.000 á 7,97688 | 693.989 | |
| jfr. årsopgørelse primo | 665.550 | |
| Regulering primo | 28.439 |
| Konteret gæld ultimo 74.000 á 7,97688 | 590.289 | |
| Pantebrevsrestgæld jfr. årsopg. 74.000 á 7,52 | -556.480 | |
| regulering ultimo | 33.809 |
På konto 23xx 9x findes følgende:
| Primo | 28.439 | |
| Ultimo | 33.809 | |
| Saldo | 5.370 |
Skattemæssigt efterposteres saldoen til konto 7721 80.
Driftsmæssigt til konto 5790 80 og for omkostningernes vedkommende til kapitalkonto.
Der er altså ikke sparet nogle beregninger, hvis der udarbejdes driftsregnskab.
Lagerprincip - kontantlån
Ved brug af lagerprincippet
Eksempel (kontantlån)
På kontoen findes følgende posteringer:
| Gæld primo 87.000 Euro á kurs 765 | 665.550 |
| Afdrag 13.000 á kurs 750 | -97.500 |
| Gæld ultimo 74.000 Euro á kurs 752 | -556.480 |
| Kursgevinst til indkomst | 11.570 |
Forskydningen på gældskontoen 23xx er kursgevinst/tab, som er opstået på grund af valutakursændringer fra primo til ultimo.
| Kursgevinst/tab Euro | -11.570 | 23xx xx | |
| modkonto | 11.570 | 5790 80 | |
| Andel af låneomkostninger | 300 | 23xx xx | |
| modkonto | -300 | 5790 80 |
Lagerprincip - Obligationslån
Eksempel med obligationslån
Hvis der er tale om et obligationslån, er det lettest at beregne kursgevinst, jfr. eksempel E.
| På kontoen findes følgende posteringer: | |
| Statusværdi primo 87.000 x 765/100 | 665.550 |
| Statusværdi ultimo 74.000 x 752/100 | 556.480 |
| Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100 | 97.500 |
| Saldo | 11.570 |
Hertil kommer kursregulering, som konteres på konto 23xx 9x, og periodens forskydning indgår automatisk i regnskabet.
| Beregning af kursgevinst: | |
| Restgæld primo: 87.000 x 0,980 x 765/100 | 652.239 |
| Restgæld ultimo: 74.000 x 0,980 x 752/100 | -545.350 |
| Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100 | -97.500 |
| Kursgevinst til indkomst | 9.389 |
| Kursregulering til kapitalforklaring | |
| Saldo gældskonto | 11.570 |
| - gevinst | - 9.389 |
| Kursregulering | 2.181 |
Kontering
| Kursgevinst/tab | -9.389 | 23xx xx |
| modkonto | 9.389 | 5790 80 |
| Andel af låneomkostninger | 300 | 23xx xx |
| modkonto | -300 | 5790 80 |
| Kursregulering | 2.181 | 23xx xx |
| 7721 80 | ||
For at få kursregulering til kontant til at påvirke resultatopgørelsen i driftsregnskabet, skal der laves forskellige efterposteringer til skat og drift.
| Kursregulering euro | -2.181 | 23xx xx | |
| modkonto | skat | 2.181 | 7721 80 |
| modkonto | drift | 2.181 | 5790 80 |
Dataoverførsel af realkreditlån i fremmed valuta fx Euro
Omregning til Dkr
I regnskabet skal alle registreringer foretages i samme valuta (Dkr.). Derfor omregnes ydelser opkrævet i Euro til Dkr.
I Dataoverførsel bliver der foretaget en omregning, hvor kursen bliver oplyst af realkreditinstituttet. Det er følgende kurser, der bliver anvendt:
- Ved terminsopkrævning: Kursen på forfaldsdagen.
- Ved årsopgørelse: Kursen på statusdagen
- Ved låneomlægninger m.v.: Dagskurs.
Hvilke oplysninger er i Euro?
Fra realkreditinstitutterne opkræves terminsopkrævninger i Euro, hvorimod årsopgørelser indeholder oplysning om restgæld både i Dkr. og i Euro.
Ved Dataoverførsel af statusposteringer beregnes restgæld i Dkr. Obligationsrestgæld bliver overført til kvantum 1 feltet i Dkr., som for øvrige lån i Dkr.
Kursgevinst-/tab
Hvis der bliver tale om en kursgevinst eller et kurstab, så skal det opgøres og konteres manuelt.
Kontering
Euro lån oprettes på specifikationsnummer på konto 23xx Realkredit fremmed valuta.
Euro-beløb i kvantum
De oprindelige Euro-beløb bliver placeret i kvantum 1 feltet, så det efterfølgende er muligt at beregne den anvendte omregningskurs.
Eksempel
Eksempel på kontering via Dataoverførsel
Terminsopkrævning (Dataoverførsel)
| kvt. 1 | beløb | konto | |
| Afdrag -13.000x750/100 = | 13000 | -97.500 | 2311 35 |
| Rente -3.000x750/100 = | 3000 | -22.500 | 5456 00 |
| Mellemregning | 120.000 | 2329 11 |
| Betaling af ydelse Eurolån (manuelt) | -120.000 | 2329 11 |
Beregning af kursgevinst/- tab
Hvis den faktiske kurs er 752 i stedet for 750, så bliver der tale om, at indbetalingen udgør 120.320 i stedet for 120.000. Forskellen over til mellemregningskontoen skal konteres manuelt i RE.
| Kurstab “Kursregulering lån” | -320 | 5790 80 |
Status: (Dataoverførsel)
| kvt. 1 | beløb | konto | |
| Pantebrevsrestgæld | 570.280 | 556.480 | 23xx xx |
| Kursregulering | -8.097 | 2390 90 |
Ved overførsel af statusposteringer beregnes restgæld i Dkr.
For kontantlån overføres obligationsrestgæld til kvantum 1 feltet, også i Dkr.
(i eksemplet er obligationskursen 0,99)
Manuel kontering af lån i fremmed valuta
Ved lån i fremmed valuta fx Euro som ikke overføres til Ø90 via Dataoverførsel, kan man vælge mellem kontering som ved Dataoverførsel, eller en anden kontering af status, som giver mulighed for at beregne kursgevinst/tab efter realisationsmetoden ved hjælp af en beregnet anskaffelseskurs jfr. tidligere. Beregnet anskaffelseskurs anbefales kun hvis der ikke udarbejdes driftsregnskab.
Euro-beløb
Ved manuel kontering anbefales det, at kontere det oprindelige Euro beløb i kvantum 1 feltet for både afdrag og rente. Herved kan dagskursen altid beregnes/dokumenteres.
Optagelseskurs
Kursen på optagelsestidspunktet anbefales noteret i kontoteksten på det pågældende lån.
Kursgevinst-tab
Beregning af kursgevinst og eller tab beregnes som beskrevet ovenfor.